Статьи

Организовать питание на предприятии  10.01.2011 07:00

Организация предоставляет питание сотрудникам

Питание сотрудникам организации может предоставляться как в соответствии с требованиями законодательства, так и по инициативе работодателя. В последнем случае бесплатное питание представляет собой одну из составляющих социального пакета, предлагаемого работникам предприятия. В каких случаях работодатель обязан предоставлять питание? Можно ли заменить питание компенсационными выплатами? Как организовать предоставление питание в составе соцпакета? С уплатой каких налогов будет связано предоставление работникам бесплатного питания? На эти и другие вопросы мы ответили в статье

Предоставляем питание в соответствии с требованием законодательства

Трудовым законодательством предусмотрено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов работникам может быть заменена по их письменным заявлениям компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором (ст. 222 ТК РФ).

На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания, порядок осуществления компенсационной выплаты, предусмотренной ч. 1 ст. 222 ТК РФ, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Статьей 212 ТК РФ предусмотрено, что обязанность по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагается на работодателя. Он должен обеспечить проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда.

Аттестация рабочих мест по условиям труда - оценка условий труда на рабочих местах, осуществляемая в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и реализации мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда. Аттестация рабочих мест по условиям труда проводится в порядке, установленном Приказом от 31.08.2007 N 569 "Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда" (далее - Порядок проведения аттестации), введенном в действие с 1 сентября 2008 г.

Исходя из п. 5 Порядка, работодатель самостоятельно определяет сроки проведения очередной аттестации с учетом соблюдения правила о необходимости аттестации каждого рабочего места не реже одного раза в пять лет.

Вновь организованные рабочие места аттестуются после ввода их в эксплуатацию (п. 7 Порядка).

Во исполнение п. 3 Постановления Правительства РФ от 13.03.2008 N 168 "О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов" Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н <1> утверждены:

- Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов (далее - Нормы);

- Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (далее - Порядок);

- Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (далее - Перечень). В данном Перечне приводится подробный список химических, биологических, физических факторов. Некоторые из них представлены в таблице.

Пунктом 2 Норм предусмотрено, что бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем, уровни которых превышают установленные нормативы.

Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 л за смену независимо от продолжительности смены (п. 4 Норм).

В соответствии с п. 5 Норм работникам, контактирующим с неорганическими соединениями цветных металлов, дополнительно к молоку выдается 2 г пектина в составе обогащенных им пищевых продуктов: напитков, желе, джемов, мармеладов, соковой продукции из фруктов и (или) овощей и консервов (фактическое содержание пектина указывается изготовителем).

Допускается замена этих продуктов натуральными фруктовыми и (или) овощными соками с мякотью в количестве 300 мл.

При постоянном контакте с неорганическими соединениями цветных металлов вместо молока выдаются кисломолочные продукты или продукты для диетического (лечебного и профилактического) питания при вредных условиях труда.

Выдача обогащенных пектином пищевых продуктов (напитков, желе, джемов, мармеладов, соковой продукции из фруктов и (или) овощей и консервов) должна быть организована перед началом работы, а кисломолочных продуктов - в течение рабочего дня.

Работникам, занятым производством или переработкой антибиотиков, вместо свежего молока выдаются кисломолочные продукты, обогащенные пробиотиками (бифидобактерии, молочнокислые бактерии), или приготовленный на основе цельного молока колибактерин (п. 6 Норм).

Согласно п. 7 Норм не допускается замена молока сметаной, сливочным маслом, другими продуктами (кроме предусмотренных нормами бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока), а также выдача молока или других равноценных пищевых продуктов за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены.

Нормы бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, приведены в таблице 1 к Нормам.

Обращаем ваше внимание на тот факт, что значительно сокращен перечень равноценных продуктов, которые могут выдаваться вместо молока. В соответствии с таблицей 1 Норм в него входят кисломолочные жидкие продукты, творог, сыр, продукты для диетического (лечебного и профилактического) питания при вредных условиях труда. Ранее в перечень также входили говядина, рыба нежирных сортов, яйца, сгущенное молоко. ..

Пунктом 8 Норм предусмотрено, что замена молока равноценными пищевыми продуктами допускается с согласия работников и с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников. При этом замена молока на продукты диетического (лечебного и профилактического) питания при вредных условиях труда допускается только при положительном заключении на их применение федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю и надзору в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, защиты прав потребителей и потребительского рынка (п. 9 Норм). Работникам, получающим бесплатно лечебно-профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда, молоко или другие равноценные пищевые продукты не выдаются (п. 11 Норм).

Согласно п. 10 Норм молоко или другие равноценные пищевые продукты можно заменить по письменным заявлениям работников компенсационной выплатой, размер которой принимается эквивалентным стоимости молока жирностью не менее 2,5% или равноценных пищевых продуктов в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ (п. 2 Порядка).

Работникам, получающим вместо молока равноценные пищевые продукты, размер компенсационной выплаты определяется исходя из стоимости последних. Согласно п. 3 Порядка компенсационная выплата должна производиться не реже раза в месяц. В соответствии с п. 4 Порядка ее конкретный размер и порядок индексации устанавливаются работодателем с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и включаются в коллективный договор. При отсутствии представительного органа работников указанные положения включаются в заключаемые с работниками трудовые договоры.

Пунктом 5 Порядка предусмотрено, что индексация компенсационной выплаты производится пропорционально росту цен на молоко и другие равноценные пищевые продукты в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ на основе данных компетентного структурного подразделения органа исполнительной власти субъекта РФ.

Напомним, что Приказом Минздравсоцразвития России от 06.08.2009 N 573н были внесены изменения в Правила финансирования в 2008 г. и в плановый период 2009 - 2010 гг. предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 N 43н. В частности, п. 2 названных Правил дополнен пп. "д" следующего содержания: обеспечение работников лечебно-профилактическим питанием (далее - ЛПП), для которых указанное питание предусмотрено Перечнем производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. N 46н.

Это означает, что работодатели получили возможность финансировать приобретение и выдачу ЛПП за счет средств ФСС.

Бесплатное питание в рамках соцпакета

Согласно ст. 41 ТК РФ работодатель может частично или в полном объеме оплачивать стоимость питания работников, прописав это в коллективном или трудовом договоре. Обеспечение питанием производится в виде бесплатной передачи работникам продукции, изготовленной организацией общественного питания.

Контролирующие органы в Письме УФНС по г. Москве от 02.10.2007 N 20-12/093536 приводят перечень документов, документально подтверждающих расходы организации на предоставление сотрудникам бесплатного питания:

- трудовой договор с работником, в котором предусмотрена обязанность организации по обеспечению бесплатными обедами;

- договор с организацией общественного питания;

- акт приемки выполненных работ.

В качестве подтверждающих могут выступать и иные документы: локальные нормативные акты (например, коллективный договор, в котором отражена обязанность работодателя обеспечивать работников бесплатным питанием), приказы руководителя, правила предоставления бесплатного питания, решение руководителя, в котором определен размер оплаты питания (Письмо УФНС по г. Москве от 11.01.2008 N 21-08/001105@).

Какие налоги платить в связи   с предоставлением работникам питания?

Пообещав работникам бесплатное питание, работодатель может столкнуться с необходимостью исчисления и уплаты ряда налогов. Кроме того, получение дохода в виде бесплатных обедов может сопровождаться и удержанием налога непосредственно у работника. Рассмотрим более подробно названные налоговые последствия.

Налог на прибыль организаций

Во многом порядок признания расходов в целях исчисления налога на прибыль зависит от того, что прописано в трудовом и (или) коллективном договорах.

Пунктом 2 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные. При этом расходы первого типа подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Порядку отнесения к расходам организации стоимости питания, предоставляемого сотрудникам, посвящен п. 4 ст. 255 НК РФ: к расходам на оплату труда организации относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов.

ООО создано на базе трех ликвидируемых структурных подразделений другого юрлица в декабре 2007 г. Правопреемником по их обязательствам не является. Вправе ли ООО при исчислении налога на прибыль учитывать в расходах затраты на выдачу молока (спецжиров) и средств индивидуальной защиты занятым на работах с вредными условиями труда работникам, если вредные условия труда подтверждены аттестацией, проведенной в подразделениях до создания ООО?

Обратимся к разъяснениям чиновников финансового ведомства, приведенным в Письме от 27.08.2009 N 03-03-06/1/550. Минфин отметил, что общество, не являясь правопреемником по обязательствам ликвидированных структурных подразделений другого юридического лица, может рассматриваться в качестве вновь созданного юридического лица. Тогда затраты на выдачу средств индивидуальной защиты и молока в связи с вредными условиями труда, подтвержденными аттестацией в структурных подразделениях до их ликвидации, не могут быть приняты к учету в целях уменьшения доходов для исчисления налога на прибыль общества.

Для учета данных расходов в целях налогообложения прибыли обществу в соответствии с п. 7 Порядка проведения аттестации необходимо произвести аттестацию рабочих мест после ввода их в эксплуатацию в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда.

Итак, если обязанность обеспечить сотрудников бесплатным питанием предусмотрена законодательством РФ, соответствующие расходы организации относятся к расходам на оплату труда. Как работодателю следует поступить с этими расходами, если законодательно такая обязанность для него не установлена?

В п. 25 ст. 255 НК РФ сказано, что в расходы на оплату труда организация может включать и иные выплаты в пользу работников, не поименованные в п. п. 1 - 24 ст. 255 НК РФ, при условии, что они предусмотрены трудовым договором или локальным нормативным актом. Данной позиции придерживаются и чиновники Минфина. Так, в Письме от 08.11.2005 N 03-03-04/1/344 указано: стоимость бесплатно предоставляемых обедов учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено в трудовом договоре.

При этом специалисты финансового ведомства обращают внимание налогоплательщиков на содержание п. 25 ст. 270 НК РФ, который гласит, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Таким образом, Налоговый кодекс в виде исключения предоставляет право учесть в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли затраты на оплату питания работников, если бесплатное питание предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором.

К аналогичным выводам пришли и арбитры (Постановления ФАС СЗО от 21.07.2006 N А56-35606/2005, ФАС ЦО от 17.02.2006 N А09-8859/05-22).

На практике встречаются ситуации, когда в организации положение о бесплатном питании сотрудников зафиксировано в коллективном договоре. Должен ли в данном случае трудовой договор содержать ссылки на нормы коллективного?

В Письме Минфина России от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/87 разъяснено, что для отнесения затрат на предоставление сотрудникам бесплатного питания к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ) нормы коллективного договора должны быть отражены в трудовых договорах, заключенных с конкретными работниками. При этом Минфин ссылается на нормы п. 21 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым в расходы по налогу на прибыль организаций не включается сумма в виде расходов на любые виды вознаграждений руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Данную позицию поддерживает и налоговое ведомство: налоговым законодательством предоставлено право учесть в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли затраты по оплате питания работников, если бесплатное питание предусмотрено коллективным и трудовым договором либо в трудовом договоре содержится ссылка на пункт коллективного договора, предусматривающий бесплатное (льготное) питание работников организации (Письмо УМНС по г. Москве от 08.04.2003 N 26-12/19111).

Однако с выводами контролирующих органов можно не согласиться. Обратимся к судебной практике. Так, в Постановлении ФАС ЦО от 08.09.2005 N А08-5999/04-20 судьи указали, что с учетом положений ст. 41 ТК РФ, согласно которым работодатель вправе устанавливать более льготные условия, чем предусмотренные законодательством, нормами коллективного договора между администрацией и коллективом рабочих общества на 2000 - 2002 гг. установлена обязанность предприятия по обеспечению работников льготным питанием.

Поскольку расходы общества по льготному питанию его работников предусмотрены коллективным договором, как требует ст. 255 НК РФ, они обоснованно включены обществом в расходы по оплате труда, учитываемые при налогообложении.

Довод налогового органа о том, что коллективный договор не содержит порядка и способа обеспечения льготным питанием, не может быть принят судом во внимание в связи с тем, что действующее трудовое законодательство не содержит такого условия, а определенные трудовым или коллективным договором положения не запрещено конкретизировать в локальных нормативных актах, что и было сделано обществом приказами.

Кроме того, поскольку расходы на оплату труда согласно ст. 253 НК РФ отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией, довод инспекции об отсутствии производственной направленности и нецелесообразности расходов по льготному питанию также является неправомерным. Аналогичные решения представлены в Постановлениях ФАС ПО от 29.11.2007 N А65-10093/2007-СА1-37, ФАС МО от 14.02.2007, 21.02.2007 N КА-А40/331-07, ФАС ЦО от 08.09.2005 N А08-5999/04-20.

Таким образом, организации при принятии решения о порядке учета расходов на питание сотрудников в случае, если данная обязанность отражена в коллективном договоре, а в трудовом договоре нет ссылки на положения данного документа, следует оценить все возможные налоговые риски и претензии со стороны налоговых органов.

Внимание! Если обязанность предоставлять бесплатное питание сотрудникам не отражена в трудовом и коллективном договорах, организация не сможет учесть расходы при исчислении налога на прибыль, то есть будет обеспечивать питание за счет собственных средств, поскольку в данном случае расходы не соответствуют нормам ст. 255 НК РФ.

В прошлом номере мы начали рассказывать о предоставлении питания работникам. Мы выяснили, что, если в компании имеются работы с особо вредными условиями труда, необходимо обеспечивать сотрудников питанием. Также руководство может обеспечить питание в рамках соцпакета. В этом номере продолжим рассказывать о налогах, которые организация будет уплачивать, предоставляя питание.

Единый социальный налог и обязательные взносы в ПФР

Включение расходов на организацию бесплатного питания в базу по ЕСН, взносам в ПФР будет различаться в зависимости от того, какой из перечисленных вариантов изберет организация. Напомним, что база для начисления обязательных взносов в ПФР определяется по правилам, установленным гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Внимание! Если обязанность предоставлять питание работникам установлена законодательством РФ, данные выплаты считаются компенсационными и в базу по ЕСН, а следовательно, и в базу по взносам в ПФР не включаются (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 237 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе питания.

Таким образом, если питание предоставляется работникам в соответствии с трудовыми и (или) коллективным договором и учитывается при исчислении налога на прибыль организаций, стоимость питания должна включаться в базу по ЕСН, взносам в ПФР.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов (п. 4 ст. 237 НК РФ). Таким образом, в налоговую базу по ЕСН по выплатам работникам в виде оплаты питания следует включать сумму, указанную в документах, представленных предприятием общественного питания.

Очень важно, что взносы в ПФР носят персонифицированный характер. Исходя из этого для включения в базу по ним стоимости бесплатного питания, предоставляемого сотрудникам, организация должна обеспечить ведение его персонифицированного учета.

Допустим, организация не учитывает стоимость расходов на организацию питания сотрудников при расчете налога на прибыль и осуществляет данные расходы за счет собственных средств. Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Разъяснения контролирующих органов по вопросу включения компенсаций на питание сотрудникам в налоговую базу по ЕСН (взносам на ОПС) представлены в Письме УФНС по г. Москве от 28.08.2006 N 21-11/75538@.

Аналогична и позиция судей: дотация на питание не признается объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ), поскольку выплачена из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль (Постановления ФАС ЦО от 04.04.2008 N А09-3658/07-29, ФАС ПО от 04.04.2008 N А57-14472/07, ФАС СЗО от 30.11.2007 N А13-470/2007).

Налог на доходы физических лиц

При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг), в том числе и питания, если данные услуги осуществлены в интересах налогоплательщика.

Если обязанность предоставлять бесплатное питание возложена на работодателя законодательством РФ (имеют место вредные условия труда), следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен денежного довольствия.

Стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам, является их доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ (Письма Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167, от 24.01.2007 N 03-11-04/3/16).

Внимание! НДФЛ является персонифицированным налогом, и доход в натуральной форме, включаемый в совокупный годовой доход, должен быть определен непосредственно по отношению к каждому работнику. Следовательно, необходимо организовать ведение персонифицированного учета доходов, связанных с предоставлением бесплатного питания в рамках соцпакета.

По вопросу персонифицированного учета доходов работников, полученных в натуральной форме (стоимости питания), разъяснения Минфина представлены в Письме от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167: доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Как именно проводить такой расчет, Минфин не уточняет. Значит, налоговый агент (организация) должен еще и разработать методику ведения персонифицированного учета стоимости бесплатно предоставляемого сотрудникам питания.

Надо отметить, что арбитражные судьи имеют свою точку зрения по вопросу обложения данных выплат в пользу работников НДФЛ. Так, в п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 сказано, что доход физического лица в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица, если его размер может быть определен применительно к данному физическому лицу. То есть в доход можно включить стоимость питания только в случае, если ведется персонифицированный учет и можно достоверно определить, сколько и чего съел и выпил работник. При отсутствии такого расчета дохода в натуральной форме для конкретного физического лица отсутствует и объект обложения подоходным налогом. Отсутствие объекта налогообложения влечет отсутствие обязанностей, возложенных ст. 24 НК РФ на налоговых агентов. К таким выводам пришли арбитры и в Постановлениях ФАС СКО от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А, ФАС ЗСО от 31.01.2007 N Ф04-9358/2006(30538-А45-15), ФАС ПО от 13.10.2005 N А57-2297/05-5.

У некоторых бухгалтеров довольно часто возникает вопрос: облагается ли НДФЛ компенсация за питание работнику, направленному в однодневную командировку? Обратимся к Письму УФНС по г. Москве от 07.05.2009 N 20-15/3/045313@. Чиновники сообщили, что в данном случае стоимость оплаты питания будет являться доходом работника и с нее следует удерживать НДФЛ. В обоснование своей позиции они указали, что в соответствии с п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Следовательно, компенсация, связанная с возмещением расходов на питание работникам, направляемым в однодневную командировку, не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Если работодатель - "упрощенец"

Может или нет "упрощенец" уменьшить свои налоговые платежи в связи с осуществлением расходов на питание сотрудников? Напомним, что возможность отнесения тех или иных расходов налогоплательщиков, применяющих УСНО, в состав затрат при расчете единого налога ограничена перечнем расходов, приведенным в ст. 346.16 НК РФ. В этом перечне поименованы и расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но что следует относить к таким расходам?

В п. 2 ст. 346.16 НК РФ указано, что расходы организации-"упрощенца" должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальная подтвержденность и направленность на получение дохода). Кроме того, налоговым законодательством предусмотрено, что расходы "упрощенцев", указанные в пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (расходы на оплату труда), признаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ. То есть "упрощенцы" учитывают расходы на оплату труда в том порядке, в котором их учитывают организации, применяющие общий режим налогообложения. Из этого можно сделать вывод, что организация может учесть в составе расходов затраты на обеспечение питания работников при условии, что данные выплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Однако финансовое ведомство придерживается иной позиции. В Письме от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167 Минфин указал: организация, применяющая УСНО, имеет право на уменьшение полученных доходов на расходы, связанные с предоставлением бесплатного питания сотрудникам, только в случае, если бесплатное питание работникам предоставляется в соответствии с законодательством РФ.

На наш взгляд, такая позиция является спорной. В данном случае принятие решения остается за налогоплательщиком, которому следует оценить все возможные риски и налоговые последствия. Во избежание конфликтов с проверяющими органами и при благоприятном финансовом положении "упрощенец" может предоставлять бесплатное питание работникам, не учитывая данные расходы при исчислении единого налога при УСНО, то есть за счет собственных средств.

Взносы от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний

Выплаты в пользу работников могут быть связаны с начислением обязательных взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При решении вопроса о том, начислять или нет такие взносы, нужно руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ;

- Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184. Их п. 3 установлено, что страховые взносы начисляются на рассчитанную по всем основаниям оплату труда (доход) работников;

- Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 <1>. Этот Перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит (Письмо ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008). В нем выплаты в виде компенсации стоимости питания не поименованы. Можно предположить, что в данном случае компенсацию стоимости питания работникам следует облагать взносами на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

С.Е.Нестеров  Эксперт журнала

"Отдел кадров коммерческой организации", 2009, N 10

Комментарии

Комментариев пока нет